IVA diferido a la importación: cómo no pagarlo en la aduana

Cómo funciona el diferimiento del IVA a la importación: quién puede optar, cómo se pide en noviembre, qué pasa en el despacho, cómo se ingresa en la casilla 77 y qué riesgos hay si se dejan cuotas fuera.

Nota informativa. Esta guía tiene carácter general e informativo. No es asesoramiento jurídico ni fiscal personalizado. Es una guía orientativa y no oficial: Clave Aduanera es una web independiente, sin relación con la AEAT ni la Comisión Europea. Clave Aduanera no es representante aduanero ni presenta declaraciones por cuenta de nadie. Solo hacen fe los textos publicados en el BOE y en el Diario Oficial de la UE. Antes de tomar decisiones, revisa la normativa vigente y las páginas oficiales enlazadas, o consulta con un profesional. Contenido revisado el 9 de noviembre de 2026.

Clave Aduanera no responde de las decisiones que usted tome basándose en este contenido, salvo en caso de dolo o culpa grave y en los demás casos en que la ley no permita excluir la responsabilidad.

Cómo leer esta guía

Esta guía te explica, con palabras sencillas, cómo se paga el IVA a la importación y qué es el diferimiento del ingreso: la posibilidad de no pagar ese IVA en la aduana y de incluirlo después en tu declaración periódica de IVA. Está pensada para quien importa con regularidad y lleva la contabilidad del IVA cada mes, o está pensando en hacerlo. Explica quién puede acogerse, cómo y cuándo se pide, qué pasa en el despacho, cómo se ingresa después, qué riesgos hay y cómo se renuncia. Incluye ejemplos con números inventados, errores frecuentes, preguntas, una lista para repasar y los enlaces a las normas y a las páginas de la Agencia Tributaria que hemos leído.

• El IVA en una importación. Quién lo debe, cuándo nace, sobre qué se calcula y cómo se paga si no hay diferimiento.
• El diferimiento y quién puede usarlo. Qué cambia, qué exige la norma y cómo se llega a un periodo de liquidación mensual.
• Cómo se pide y cómo funciona en el despacho. La declaración censal de noviembre, las casillas del modelo 036 y lo que comprueba el sistema.
• Cómo se ingresa y qué riesgos hay. El mes del levante, la casilla 77, la consulta de cuotas y qué pasa si no incluyes alguna.
• Garantías, renuncia y otras formas de pago. Qué se garantiza, cuándo se sale del sistema y alternativas como el pago previo al levante.

Abreviaturas:

• LIVA: Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
• RIVA: Reglamento del IVA, Real Decreto 1624/1992. Su artículo 74.1.a) regula el diferimiento.
• Modelo 036: declaración censal con la que se ejerce la opción y la renuncia.
• Modelo 303: autoliquidación mensual o trimestral del IVA. El 322 es la de los grupos de entidades.
• Levante: autorización de la aduana para disponer de la mercancía.
• AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Resumen en 30 segundos

• Cuando importas, la aduana liquida el IVA de importación junto con los derechos. Lo normal es pagarlo (o garantizarlo) antes del levante.
• Con el diferimiento no lo pagas en la aduana: lo incluyes en tu declaración de IVA del periodo en que recibes la liquidación, que en una importación es el del levante.
• Solo puede hacerlo quien actúa como empresario o profesional y tiene periodo de liquidación mensual.
• Se pide con la declaración censal (modelo 036) durante noviembre, para que valga desde el 1 de enero siguiente. Se prorroga cada año hasta que renuncies o te excluyan.
• Las cuotas van en la casilla 77 del modelo 303 (o 322) del mes del levante. Si no las incluyes todas, según la AEAT pasan a periodo ejecutivo.
• Si renuncias, la renuncia también se hace en noviembre y tiene efectos durante un periodo mínimo de tres años (artículo 74.1.a del Reglamento del IVA).

1. El IVA en una importación

1.1. La idea en una frase

Cuando una mercancía entra en el territorio de aplicación del IVA desde fuera de la Unión, además de los derechos de aduana, se paga IVA de importación. Para el empresario que puede deducirlo, ese IVA es un adelanto de caja: lo paga ahora y lo recupera después en su declaración. El diferimiento del que habla esta guía sirve justo para evitar ese adelanto.

1.2. Qué es una importación para el IVA

El artículo 18 de la Ley del IVA considera importación de bienes la entrada en el interior del país de un bien que no esté en libre práctica en la Unión, o de un bien procedente de un territorio tercero. Hay una regla especial: cuando el bien se coloca, desde su entrada, en determinadas situaciones de suspensión (zonas francas, depósitos y regímenes aduaneros de la lista del artículo 24), la importación se produce cuando esas situaciones cesan o los regímenes se ultiman, siempre que se cumpla la legislación aplicable.

1.3. Quién es el importador

El artículo 86 de la Ley del IVA dice que son sujetos pasivos quienes realicen las importaciones. Y, siempre que se cumplan los requisitos de la legislación aduanera, se consideran importadores:

1. los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios, o consignatarios que actúen en nombre propio;
2. los viajeros, para los bienes que lleven al entrar;
3. los propietarios de los bienes en los casos no contemplados antes;
4. los adquirentes, propietarios, arrendatarios o fletadores de los medios de transporte a que se refiere el artículo 19.

Es decir: no depende de quién firme la declaración (puede ser un representante), sino de quién es el importador a efectos del IVA.

Quién es el importador a efectos del IVA: no depende de quién firma la declaración.

1.4. Cuándo nace el impuesto

En las importaciones, el IVA se devenga en el momento en que se habría devengado el derecho de importación según la legislación aduanera, aunque la importación no pague derechos (artículo 77 de la Ley del IVA). Y en el CAU, la deuda aduanera de importación nace en el momento de la admisión de la declaración en aduana (artículo 77, apartado 2).

Cuándo nace el IVA de importación y cuándo nace la deuda aduanera.

1.5. Sobre qué se calcula

La base imponible de la importación es el valor en aduana más:

• los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto o con motivo de la importación, salvo el propio IVA;
• los gastos accesorios (comisiones, embalaje, transporte y seguro) que se produzcan hasta el primer lugar de destino en la Unión, en lo que no estén ya en el valor en aduana.

(Artículo 83 de la Ley del IVA. El «primer lugar de destino» es el que figura en la carta de porte o en otro documento que ampare la entrada; si no consta, el lugar de la primera desagregación de los bienes.) El tipo general es el 21 % (artículo 90 de la Ley del IVA), salvo que corresponda otro por la naturaleza del bien.

La base del IVA de importación: valor en aduana, más derechos y otros gravámenes (sin el IVA) y más gastos hasta el primer destino.

1.6. Cómo se liquida y se paga normalmente

El artículo 167, apartado 2, de la Ley del IVA dice que en las importaciones el impuesto se liquida en la forma que prevé la legislación aduanera para los derechos arancelarios. El Reglamento del IVA (artículo 73) añade que las importaciones se liquidan simultáneamente con los derechos. La recaudación se rige por el Reglamento General de Recaudación (artículo 74, apartado 1, del Reglamento del IVA).

Y como regla del CAU, cuando la admisión de una mercancía a un régimen genera una deuda aduanera, el levante está supeditado al pago o a la constitución de una garantía (artículo 195). La AEAT lo aplica al IVA: se exige garantía que cubra la deuda aduanera y los otros gravámenes, entre ellos el IVA, salvo en los casos que veremos en la parte 8.

1.7. Por qué el IVA de importación suele ser «solo un adelanto»

El empresario que importa para su actividad puede deducir el IVA que ha pagado en la importación: el artículo 92, apartado 1, número 2.º, de la Ley del IVA lo incluye entre las cuotas deducibles. El derecho nace cuando se devengan las cuotas (artículo 98), y se ejerce en la declaración del periodo en que se soportan o en los siguientes dentro de cuatro años (artículo 99). Si todo el IVA es deducible, pagas y recuperas lo mismo; lo que pierdes es la caja entre medias. Si no es deducible, o lo es solo en parte, no hay adelanto sino coste.

2. El diferimiento del ingreso

2.1. Qué dice la norma

El artículo 74, apartado 1, letra a), del Reglamento del IVA permite una alternativa. Cuando el importador es un empresario o profesional que actúa como tal y tiene un periodo de liquidación que coincide con el mes natural, puede optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste la liquidación. Así lo resume la AEAT: bajo ciertos requisitos podrás ingresar las cuotas del impuesto a la importación en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que recibas ese documento.

En una importación normal, el documento es la liquidación de la aduana y la AEAT dice que la notificación se produce en la fecha del levante.

2.2. En una imagen

Sin diferimiento: pagas el IVA en la aduana (o lo garantizas) → obtienes el levante → después lo deduces en tu declaración. Con diferimiento: obtienes el levante sin pagar el IVA → en tu declaración del mes del levante, declaras el IVA como devengado en la casilla 77 y, si tienes derecho, lo deduces en el mismo modelo.

Sin diferimiento pagas antes del levante; con diferimiento lo declaras en el modelo del mes del levante.

2.3. Un régimen «de todo o nada»

Hay tres reglas que conviene tener claras desde el principio, porque son las que más sorprenden:

1. Es obligatorio para todas tus importaciones. La AEAT lo dice: una vez hecha la opción, el régimen resulta obligatorio para todas las operaciones de importación del año natural. El artículo 74 añade que la opción se refiere a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones periódicas. No puedes diferir unas y pagar otras.
2. Se prorroga sola. Se entiende prorrogada para los años siguientes mientras no haya renuncia o exclusión.
3. No marcas nada en la declaración de aduana. El sistema de despacho verifica, en el momento de admitir el DUA, si el importador ha ejercido la opción.

Qué es y qué no es el diferimiento.

2.4. Qué NO es el diferimiento

• No es un aplazamiento. No pagas «más tarde» una deuda: la cuota se incluye en tu autoliquidación, igual que el IVA de tus ventas.
• No es una exención. El impuesto se devenga igual y debes declararlo.
• No te dispensa de la declaración de aduana ni del control. La aduana sigue liquidando y tú sigues respondiendo de los datos que declaras.

3. Quién puede optar

3.1. El requisito clave

Los dos requisitos son acumulativos:

• actuar como empresario o profesional en la importación; y
• tener un periodo de liquidación del IVA que coincida con el mes natural, según el artículo 71, apartado 3, del Reglamento del IVA.

La AEAT repite esos mismos dos requisitos en su servicio de «Consulta del IVA importación con diferimiento de pago».

¿Puedo optar por el diferimiento? Las preguntas se leen en orden.

3.2. Quién tiene periodo mensual

La regla general del artículo 71, apartado 3, es que el periodo de liquidación es el trimestre natural. Es mensual para los empresarios o profesionales que se relacionan a continuación:

1. los que hayan superado en el año natural anterior un volumen de operaciones de 6.010.121,04 euros, calculado conforme al artículo 121 de la Ley del IVA;
2. los que hayan adquirido todo o parte de un patrimonio empresarial o profesional, cuando la suma de su volumen de operaciones y el del transmitente supere esa cifra;
3. los del artículo 30 del Reglamento autorizados a pedir la devolución del saldo a su favor al término de cada periodo de liquidación (inscritos en el registro de devolución mensual);
4. los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades;
5. los titulares de depósitos fiscales de gasolinas, gasóleos o biocarburantes, y quienes extraigan esos productos de los depósitos fiscales.

3.3. Si tu periodo es trimestral

Si eres trimestral y no entras en ninguno de los supuestos anteriores, no puedes optar. Un camino posible es el registro de devolución mensual del artículo 30 del Reglamento (en la práctica, REDEME). Según ese artículo:

• se pide por declaración censal;
• hay que estar al corriente de las obligaciones tributarias y no estar en los supuestos de baja cautelar o de revocación del NIF;
• no se puede estar en el régimen simplificado;
• la solicitud se presenta en noviembre del año anterior al que deba surtir efectos, y la inscripción se hace desde el 1 de enero;
• quien no lo pidió a tiempo puede pedirlo dentro del plazo de presentación de las declaraciones periódicas, y entonces surte efecto desde el día siguiente al fin del periodo de liquidación.

Pasar a mensual tiene un precio: más declaraciones y más trabajo. La obligación de llevar los libros registro a través de la sede electrónica (suministro de registros de facturación) se aplica a quienes tienen periodo mensual (artículo 62, apartado 6, del Reglamento del IVA). Antes de decidirte, pregunta a tu asesor si compensa.

Lo que las fuentes no dicen: Hemos leído que la inscripción en el registro de devolución mensual hace mensual el periodo (artículo 71.3) y que el diferimiento exige periodo mensual. No hemos encontrado en las fuentes leídas si puede pedirse en la misma declaración censal de noviembre el registro de devolución mensual y el diferimiento. Pregúntalo a la AEAT antes de presentar el modelo.

El camino del periodo trimestral al diferimiento: registro de devolución mensual y declaración censal.

3.4. Si dejas de ser mensual

El artículo 74 dice que quienes hayan optado quedan excluidos cuando su periodo de liquidación deje de coincidir con el mes natural. La exclusión produce efectos desde la misma fecha en que cesa la obligación de presentar declaraciones mensuales. Así que si, por ejemplo, tu volumen de operaciones baja y vuelves a ser trimestral, el diferimiento se acaba con ello.

3.5. Quien tributa en territorio foral

La AEAT explica que el apartado del modelo 036 para el diferimiento (casillas 530 y 531) no lo cumplimentan en ningún caso los sujetos pasivos que tributen exclusivamente a una Administración tributaria foral. Para ellos la AEAT menciona otras casillas (la 741 y la 742) y el artículo 74 prevé que presenten sus declaraciones ante la Administración del Estado en el modelo, lugar, forma y plazos que establezca el Ministerio de Hacienda. Si te encuentras en ese caso, consulta con tu Hacienda foral y con la AEAT.

4. Cómo se pide la opción

4.1. Plazo y modelo

La opción se ejerce con una declaración censal presentada ante la AEAT durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. Es el artículo 74.1.a) del Reglamento del IVA, según el BOE. La AEAT, en su página sobre el diferimiento, atribuye esa regla al artículo 73; el BOE la recoge en el 74.1.a). La declaración censal es el modelo 036, y la AEAT dice que también se puede hacer a través del servicio Mis Datos Censales IVA.

En el modelo 036, en el apartado de «Gestión de otras opciones», se marcan estas casillas, según la guía práctica de la AEAT:

4.2. Un calendario concreto

Si lees esta guía en noviembre de 2026, para que el diferimiento valga desde el 1 de enero de 2027 tienes que presentar la declaración censal antes de que termine noviembre, es decir, como máximo el 30 de noviembre de 2026. Si no llegas, la opción se pospone un año completo: la regla es noviembre del año anterior, sin excepciones generales.

La AEAT recoge una excepción para quienes empiezan: las empresas de nueva creación pueden ejercer la opción en el momento de darse de alta.

Calendario de una opción para 2027, con las fechas que da la norma.

4.3. Qué comprobar antes de marcar la casilla

1. Tu periodo de liquidación es mensual. Si no lo es, no puedes optar.
2. Quien lleva tu IVA lo sabe. La opción cambia cuándo aparece el IVA de importación en tu declaración. Tu asesor debe saberlo antes de la primera importación.
3. Quién importa por ti. Si importas a través de un representante aduanero, él tiene que saber que tu empresa está acogida, aunque el sistema lo comprueba solo al admitir el DUA.
4. Tu garantía. Con el diferimiento cambia lo que se garantiza en el despacho (parte 8). Habla con tu agente.

Una fecha en el calendario: Apunta en la agenda el 1 de noviembre de cada año como «mes del IVA diferido». Es el mes en el que se pide la opción y también se renuncia. Si pierdes noviembre, pierdes un año.

5. Qué pasa en el despacho

5.1. Qué tienes que indicar en la declaración de aduana

La AEAT lo contesta en una línea: no. No hay que consignar nada en la declaración de aduana para indicar que se ha ejercido la opción. El propio sistema de despacho, en el momento de la admisión del DUA, verifica si el importador ha ejercido o no la opción.

Eso tiene una consecuencia práctica: el importador que optó hace años y se olvidó sigue en el régimen aunque nadie se lo recuerde en cada despacho. Si no lleva el control de las cuotas de cada mes, es fácil dejarse alguna.

5.2. La liquidación y el levante

La aduana liquida el IVA junto con los derechos, como siempre. La diferencia es cómo se ingresa: no se paga antes del levante. La AEAT explica que, en el despacho de importación, la notificación de la liquidación se produce en la fecha del levante, y por eso las cuotas se incluyen en el modelo del mes del levante.

5.3. Si la declaración se presenta en otro Estado miembro

El artículo 167, apartado 2, de la Ley del IVA añade una regla para el despacho centralizado: cuando la declaración aduanera se presenta en otro Estado miembro conforme al artículo 179 del CAU, la Administración tributaria española liquida el impuesto con base en la información recibida de la aduana de ese Estado. Si importas con declaración presentada en otro país, comprueba con tu asesor cómo aparecen las cuotas en tu consulta de la sede.

6. Cómo se ingresa después

6.1. Dónde y cuándo

Los operadores con derecho a aplicar el diferimiento deben incluir las cantidades liquidadas por la Administración en su declaración-liquidación de IVA (modelo 303 o 322) del periodo en que se les notifica la liquidación. En una importación, ese es el mes del levante. Para ello, la AEAT dice que se ha incluido una casilla (la 77) en esos modelos.

El ejemplo de la propia AEAT: las declaraciones de aduana despachadas en febrero, y las liquidaciones notificadas ese mismo mes, deben incluirse en el modelo 303/322 que se presenta entre el 1 y el 30 de marzo.

El plazo general de las declaraciones mensuales está en el artículo 71, apartado 4, del Reglamento del IVA: los 30 primeros días naturales del mes siguiente, o hasta el último día de febrero para el mes de enero, para las personas con periodo mensual del artículo 62.6.

Calendario de un diferimiento (ejemplo inventado)

El ejemplo sigue el que da la AEAT en su página: los despachos de febrero van en el modelo que se presenta entre el 1 y el 30 de marzo.

6.2. La deducción del IVA

El diferimiento afecta al ingreso, no a la deducción. Si el IVA es deducible, el derecho a deducir nace cuando se devengan las cuotas (artículo 98 de la Ley del IVA) y se ejercita en el mismo periodo o en los siguientes, dentro de cuatro años (artículo 99). La importación está entre las cuotas deducibles (artículo 92.1.2.º). Pide a tu asesor que te confirme en qué casillas del modelo 303 vas a reflejar la cuota deducible: esta guía solo cita la casilla 77 porque es la que la AEAT menciona para el ingreso.

6.3. La consulta de cuotas

La AEAT creó un trámite en la sede electrónica, «Consulta del IVA importación con diferimiento de pago», que permite consultar las cuotas de IVA diferido de cada periodo y el estado en que se hallan. Está dentro del procedimiento de importación y dentro del de declaraciones de IVA; la ruta es Sede electrónica > Inicio > Todas las gestiones > Aduanas > Presentación y despacho de declaraciones > Importación.

Para darse de alta en ese servicio hay que cumplir los mismos requisitos del régimen: ser empresario o profesional y tener periodo de declaración mensual.

Usa la consulta cada mes: Antes de presentar tu modelo 303, mira la consulta y compara con tus propios despachos. Si te falta alguna cuota, es mejor descubrirlo antes que después: según la AEAT, lo que no incluyas pasa a periodo ejecutivo, como veremos.

6.4. Una hoja de control sencilla

No hace falta un programa especial. Una tabla con estas columnas, que rellenas con cada despacho, te sirve para conciliar con la consulta de la sede antes de presentar el modelo:

Al final de cada mes, la suma de la columna «IVA liquidado» debe coincidir con lo que pongas en la casilla 77 y con lo que muestre la consulta.

6.5. Un ejemplo con números

Una importación con diferimiento (ejemplo A, cifras inventadas)

Sin diferimiento, esos 11.046 € se pagan o se garantizan antes del levante. Con diferimiento, se incluyen en la casilla 77 del modelo del mes del levante. Si todo el IVA es deducible, el efecto neto en caja del mes es cero.

6.6. Un mes con tres importaciones

Tres despachos en el mismo mes (ejemplo B, cifras inventadas)

El modelo debe incluir las tres cuotas. Si solo declaras dos, según la AEAT la tercera pasa a periodo ejecutivo, aunque la hayas anotado en tu contabilidad.

6.7. Qué pasa con la caja del mes

Caja de un mes con y sin diferimiento (ejemplo C, cifras inventadas)

En los dos casos se paga lo mismo en total (20.496 + 5.504 = 26.000). Lo que cambia es cuándo: sin diferimiento, 20.496 € salen antes del levante; con diferimiento, todo sale con el modelo del mes siguiente.

La caja del mes del ejemplo C: lo que se paga y cuándo.

7. Qué pasa si no incluyes todas las cuotas

7.1. El criterio de la AEAT

La AEAT lo explica con claridad: si un operador no incluye todas las cuotas de IVA de importación notificadas durante un mes en la declaración-liquidación de ese mes, las cantidades no incluidas pasan directamente a periodo ejecutivo de cobro, por criterio de entrada FIFO (primero en entrar, primero en salir).

Y añade un aviso: la no consignación o la consignación incorrecta o incompleta de las cuotas correspondientes a importaciones liquidadas por la Administración puede constituir infracción tributaria y dar lugar a sanción.

Una cuestión de artículos

La página de la AEAT cita dos artículos del Reglamento del IVA que no coinciden con el texto consolidado del BOE (última actualización publicada el 28/02/2026). Esto es lo que dice el BOE:

• La opción por el diferimiento, la declaración censal de noviembre, la prórroga, la renuncia (con efectos mínimo tres años) y la exclusión están en el artículo 74.1.a). La AEAT los atribuye al artículo 73, pero el artículo 73 trata de la liquidación de las importaciones junto con los derechos arancelarios.
• Los artículos 76 y 77, que la AEAT cita para el criterio FIFO, tratan de la liquidación provisional de oficio (cuando no se presenta la declaración-liquidación y se ignora un requerimiento). No hablan de periodo ejecutivo ni de FIFO.

Por eso en esta guía la regla de la opción se cita en el artículo 74.1.a) del Reglamento del IVA, y el criterio FIFO se cita como explicación de la AEAT, sin atribuirlo a esos artículos.

7.2. Qué dicen las normas sobre el plazo y el periodo ejecutivo

Lo que sí hemos podido leer en el BOE:

1. El artículo 74.1.a) del Reglamento del IVA dice que, con la opción, el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las importaciones es el del artículo 72 (el de la declaración-liquidación periódica).
2. El artículo 161.1.b) de la Ley General Tributaria dice que, si una autoliquidación se presenta sin ingreso, el periodo ejecutivo empieza al día siguiente de acabar el plazo de ingreso (o, si ya había acabado, al día siguiente de presentarla). Y el apartado 4 dice que el inicio del periodo ejecutivo trae intereses de demora y recargos.
3. El artículo 63.3 de la Ley General Tributaria dice que, en la ejecución forzosa con varias deudas, el pago se aplica a la deuda más antigua, según la fecha en que fue exigible.

Con esos textos no podemos decirte cómo se aplica, caso por caso, lo que no incluyes en el modelo. Para eso, lo seguro es la explicación de la AEAT o tu asesor.

Qué pasa con una cuota que no incluyes en el modelo del mes.

7.3. Cómo evitarlo

1. Revisa la consulta de cuotas antes de cada modelo.
2. Concilia con tu agente de aduanas: cada despacho con su liquidación y su fecha de levante.
3. Anota los despachos que cruzan de mes: lo que cuenta es la fecha de levante, no la de la factura de transporte ni la de llegada al almacén.
4. Si te equivocas, rectifica cuanto antes y habla con tu asesor; no esperes al requerimiento.

8. Garantías, renuncia y otras formas de pago

8.1. La garantía en el despacho

Según el CAU, la autoridad aduanera exige una garantía que cubra la deuda aduanera y otros gravámenes, entre ellos el IVA, en el momento del despacho, para conceder el levante. Hay dos reglas que conviene conocer:

• Se admiten reducciones de la garantía (al 50 % o al 30 %) si se cumplen condiciones de solvencia financiera y de gestión administrativa.
• No se deberán garantizar las cuotas de IVA cuando se usa el procedimiento de pago previo al levante o cuando el importador se halla en el sistema de diferimiento, salvo que indicadores de riesgo digan otra cosa o que no se cumplan los criterios de solvencia financiera.

Ojo con esa excepción: el diferimiento no es un cheque en blanco. Si la aduana tiene dudas sobre tu solvencia o detecta indicadores de riesgo, puede exigir garantía por el IVA igualmente.

La garantía por el IVA en el despacho: la regla y la excepción de la excepción.

8.2. Otras formas de pagar o ingresar

La AEAT menciona en la misma página otro caso, el de los operadores autorizados al procedimiento simplificado de domiciliación: deben ingresar las cuotas de IVA del periodo en que reciban la notificación de la deuda (por tanto, el del levante, salvo liquidación expresa). Su ejemplo: un DUA recapitulativo presentado el 3 de febrero relativo a mercancías inscritas y levantadas el 9 de enero, con circuito verde: las cuotas se entienden notificadas por el levante el 9 de enero y se ingresan en el modelo 303 de enero.

Para el resto de importadores sin diferimiento, el camino general es el pago previo al levante, con la garantía que corresponda.

8.3. Cómo se renuncia

• La renuncia se ejerce por declaración censal (casilla 531 del modelo 036, con fecha en la 736).
• Debe formularse en el mes de noviembre anterior al inicio del año en que deba surtir efecto.
• Tiene efectos para un periodo mínimo de tres años.

La AEAT insiste en la diferencia entre renuncia y exclusión: la renuncia es voluntaria y compromete tres años; la exclusión es automática cuando dejas de tener periodo mensual.

Renuncia y exclusión: dos formas de salir, con efectos distintos.

8.4. ¿Cuándo conviene y cuándo no?

No es una recomendación, sino un esquema para decidir con tu asesor:

9. Cinco casos cortos

Cinco casos, cinco ideas: cada uno enseña una regla del diferimiento.

9.1. Caso 1: una distribuidora que importa cada semana

Una distribuidora importa cuatro o cinco contenedores al mes. Su periodo es mensual por superar el volumen de operaciones. Hasta ahora pagaba el IVA en cada despacho y lo recuperaba después.

• Qué hace: presenta el modelo 036 en noviembre con la casilla 530.
• Qué cambia: desde enero ya no paga el IVA en la aduana; lo incluye en la casilla 77 del modelo del mes del levante.
• Qué vigila: la consulta de cuotas cada mes, y que su asesor concilie con los despachos.

9.2. Caso 2: una pyme trimestral que quiere optar

Una pyme tiene periodo trimestral. Le gustaría diferir el IVA, pero no cumple el requisito.

• Qué descubre: sin periodo mensual no puede optar.
• Qué puede mirar: si le sale a cuenta el registro de devolución mensual, que se pide en noviembre y tiene efectos desde el 1 de enero.
• Qué debe preguntar: si ambas cosas pueden pedirse a la vez (las fuentes que hemos leído no lo dicen).

9.3. Caso 3: el que dejó de ser mensual

Una empresa con diferimiento tiene una mala campaña y su volumen baja. Vuelve a periodo trimestral.

• Qué pasa: queda excluida del diferimiento desde que cesa la obligación de presentar declaraciones mensuales.
• Qué debe hacer: avisar a su agente de aduanas y a su asesor, y preparar la garantía o el pago previo para el IVA.
• Qué no debe pensar: que sigue «acogida» porque en el despacho nadie le recuerda nada.

9.4. Caso 4: el despacho que cruza de mes

Una mercancía llega a puerto el 29 de enero, y el levante se concede el 2 de febrero.

• Qué fecha cuenta: la del levante, porque es la fecha en que la AEAT considera notificada la liquidación.
• Qué modelo la lleva: el de febrero.
• Qué error evitar: meterla en el de enero por haber llegado la mercancía antes.

9.5. Caso 5: una empresa recién creada

Una sociedad se constituye en marzo y piensa importar desde el primer mes. Tendrá periodo mensual porque se inscribirá en el registro de devolución mensual (datos inventados).

• Qué dice la AEAT: las empresas de nueva creación pueden ejercer la opción en el momento de darse de alta, sin esperar a noviembre.
• Qué debe mirar: que su periodo sea mensual desde el principio; sin eso no puede optar.
• Qué debe hacer: decidirlo con su asesor antes del alta, porque después de esa fecha la regla vuelve a ser la de noviembre.

10. Errores frecuentes

• Creer que se puede diferir solo algunas importaciones La opción es obligatoria para todas las importaciones del año natural.
• Pedirlo fuera de noviembre La declaración censal se presenta durante el mes de noviembre anterior al año en que surte efecto, salvo empresas de nueva creación.
• Optar sin tener periodo mensual El requisito es que el periodo coincida con el mes natural (artículo 71.3 del Reglamento del IVA).
• Olvidar la casilla 77 Las cuotas liquidadas en el mes del levante deben incluirse en el modelo 303 o 322 de ese mes.
• Incluir la cuota en el mes de llegada de la mercancía Lo que cuenta es la fecha del levante, porque es cuando se notifica la liquidación.
• Dejar fuera alguna cuota Lo no incluido pasa a periodo ejecutivo y la omisión puede ser infracción tributaria, según la AEAT.
• Pensar que el diferimiento es un aplazamiento No se aplaza el pago: se declara el IVA en la autoliquidación.
• Creer que se puede renunciar cuando se quiera La renuncia se pide en noviembre y tiene efectos al menos tres años.
• Dar por hecho que nunca te pedirán garantía por el IVA Puede pedírtela si hay indicadores de riesgo o no se cumplen los criterios de solvencia.
• No avisar al agente de aduanas o al asesor Ellos necesitan saber que estás en el régimen para conciliar cada despacho.

11. Preguntas frecuentes

11.1. ¿Tengo que marcar algo en el DUA para diferir?

No. La AEAT dice que el sistema de despacho verifica, al admitir la declaración, si has ejercido la opción.

11.2. ¿Cuándo se pide?

Durante el mes de noviembre anterior al año en que quieres que surta efecto. Las empresas de nueva creación pueden hacerlo al darse de alta.

11.3. ¿Puedo diferir solo las importaciones grandes?

No. La opción afecta a todas las importaciones del año natural que deban incluirse en tus declaraciones periódicas.

11.4. ¿Qué modelo uso para pedirlo?

La declaración censal, modelo 036, o el servicio Mis Datos Censales IVA. En el modelo, casilla 530 para la opción y fecha en la 736.

11.5. ¿Dónde se pone el IVA diferido en el 303?

En la casilla 77, del modelo del periodo en que se notifica la liquidación, que es el del levante.

11.6. ¿Cómo sé qué cuotas tengo que incluir?

Con la «Consulta del IVA importación con diferimiento de pago», en la sede electrónica de la AEAT.

11.7. ¿Y si soy trimestral?

No puedes optar. Mira si te conviene el registro de devolución mensual, y consulta cómo coordinarlo con la opción.

11.8. ¿Qué pasa si no incluyo una cuota?

Según la AEAT, pasa a periodo ejecutivo y puede haber sanción por consignación incorrecta o incompleta.

11.9. ¿Puedo salir cuando quiera?

La renuncia se pide en noviembre y tiene efectos durante un mínimo de tres años. La exclusión se produce sola si dejas de ser mensual.

11.10. ¿Cambia algo con el nuevo Código Aduanero?

El diferimiento es una norma tributaria española (artículo 74 del Reglamento del IVA). El nuevo Código (Reglamento (UE) 2026/2108) se aplica desde el 21 de septiembre de 2027. En lo que hemos leído, no cambia esa regla, pero vigila las novedades que publique la AEAT.

12. Lista de comprobación

Antes de optar

• ☐ Soy empresario o profesional y actúo como tal en la importación.
• ☐ Mi periodo de liquidación del IVA es mensual.
• ☐ Mi asesor sabe que voy a optar y cómo afecta a mi contabilidad.
• ☐ He decidido si mantengo, reduzco o pido la garantía de la aduana.

La opción

• ☐ He presentado el modelo 036 en noviembre, con la casilla 530 y la fecha.
• ☐ He avisado a mi agente de aduanas.
• ☐ He guardado el justificante de presentación.

Cada mes

• ☐ Reviso la consulta de IVA importación con diferimiento.
• ☐ Incluyo en la casilla 77 todas las cuotas con levante en el mes.
• ☐ Concilio cada cuota con su DUA y su fecha de levante.
• ☐ Presento el modelo en plazo.

13. Glosario

13.1. Base imponible

Importe sobre el que se calcula el IVA: en una importación, el valor en aduana más derechos y gastos hasta el primer destino.

13.2. Declaración censal

Declaración con la que se comunican a la AEAT datos y opciones, como el diferimiento. Se presenta con el modelo 036.

13.3. Devengo

Momento en que nace la obligación de pagar el impuesto.

13.4. Diferimiento

Posibilidad de incluir el IVA de importación en la autoliquidación periódica en lugar de pagarlo en la aduana.

13.5. Levante

Autorización de la aduana para que el importador disponga de la mercancía.

13.6. Periodo ejecutivo

Fase en la que la Administración puede reclamar la deuda con recargos y por vía de apremio.

13.7. REDEME

Registro de devolución mensual: permite pedir la devolución del saldo a favor al final de cada periodo.

14. Fuentes y normas citadas

Normas

• Ley 37/1992 del IVA (BOE, texto consolidado)
• Real Decreto 1624/1992, Reglamento del IVA (BOE, texto consolidado)
• Ley 58/2003, General Tributaria, artículos 63 y 161 (BOE, texto consolidado)
• Reglamento (UE) n.º 952/2013, Código Aduanero de la Unión (EUR-Lex, texto consolidado)
• Reglamento (UE) 2026/2108, nuevo Código Aduanero (copia BOE)

Agencia Tributaria

• IVA a la importación: cómo diferir su pago
• Ingreso de cuotas de IVA a la importación en el modelo 036
• Consulta del IVA importación con diferimiento de pago

Atribución. Textos legales citados: BOE (www.boe.es) y EUR-Lex. © Unión Europea, https://eur-lex.europa.eu, reutilización según la Decisión 2011/833/UE. Información de la AEAT, el BOE y la Unión Europea tomada de sus sedes web, con enlace a la fuente.