Valor en aduana: qué se suma y qué no (guía básica)

Qué es el valor en aduana, qué se suma al precio, qué se deja fuera, hasta dónde llega el transporte, cómo se tratan las comisiones, los descuentos y las monedas, y cómo pasa la cifra al arancel y al IVA.

Nota informativa. Esta guía tiene carácter general e informativo. No es asesoramiento jurídico ni fiscal personalizado. Es una guía orientativa y no oficial: Clave Aduanera es una web independiente, sin relación con la AEAT ni la Comisión Europea. Clave Aduanera no es representante aduanero ni presenta declaraciones por cuenta de nadie. Solo hacen fe los textos publicados en el BOE y en el Diario Oficial de la UE. Antes de tomar decisiones, revisa la normativa vigente y las páginas oficiales enlazadas, o consulta con un profesional. Contenido revisado el 9 de noviembre de 2026.

Clave Aduanera no responde de las decisiones que usted tome basándose en este contenido, salvo en caso de dolo o culpa grave y en los demás casos en que la ley no permita excluir la responsabilidad.

Cómo leer esta guía

Esta guía te explica, con palabras sencillas, qué es el valor en aduana y cómo se calcula en el caso más habitual: el de una compra normal a un proveedor de fuera de la Unión Europea. Está pensada para quien importa por primera vez, para quien prepara facturas y pedidos, y para quien quiere entender las cifras que ve en una declaración de aduana sin tener que leer todo el Código Aduanero. Explica de dónde sale la cifra, qué se suma al precio de la factura, qué se deja fuera, hasta dónde llega el transporte que cuenta, cómo se tratan las comisiones, los descuentos y las monedas distintas del euro, y cómo pasa esa cifra al arancel y al IVA. Incluye ejemplos con números inventados, errores frecuentes, preguntas, una lista para repasar y los enlaces a los textos que hemos leído. Los casos difíciles (empresas vinculadas, cánones complejos, valores de ensayo, métodos secundarios) están en la guía de pago «Valor en aduana completo».

• Qué es y para qué sirve. La idea general, para qué se usa la cifra y cuándo no se puede usar el método normal.
• El precio y sus condiciones. Qué es el precio realmente pagado o por pagar y las cuatro condiciones del valor de transacción.
• Lo que se suma y lo que no. La lista de adiciones, la lista de exclusiones y hasta dónde llega el transporte.
• Comisiones, descuentos y moneda. Comisión de compra frente a corretaje, descuentos en la factura y tipo de cambio.
• Del valor al arancel, al IVA y a la declaración. Cómo se usa la cifra, qué códigos se declaran y cuándo se pide la declaración de valor.

Abreviaturas:

• CAU: Código Aduanero de la Unión, Reglamento (UE) n.º 952/2013. Los artículos 69 a 72 son los de esta guía.
• Reglamento de Ejecución: el Reglamento (UE) 2015/2447, que desarrolla el Código; sus artículos 128 a 130, 137 y 146 aparecen aquí.
• AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria.
• Valor de transacción: el precio de la venta, ajustado según los artículos 71 y 72.
• DUA: declaración única de aduana, donde se declara el valor.

Resumen en 30 segundos

• Lo normal es que el valor en aduana sea el precio que pagas por la mercancía, ajustado: es el valor de transacción (artículo 70 del Código).
• Se suman, si los soportas tú y no están ya en el precio: comisiones y corretaje (no las de compra), envases, embalaje, bienes y servicios que tú has dado al fabricante, cánones, parte de la reventa que vuelve al vendedor y el transporte y seguro hasta el lugar de entrada en la UE (artículo 71).
• No se suman: el transporte después de la entrada, el montaje posterior, los intereses de financiación que cumplan las condiciones, los derechos de reproducción en la Unión, las comisiones de compra y los derechos de importación (artículo 72).
• Hace falta una venta para exportar a la UE. Un regalo, una muestra gratuita o un alquiler no son ventas y se valoran con otros métodos.
• Con el valor en aduana se calcula el arancel; para el IVA se parte de él y se añaden los derechos y ciertos gastos hasta el primer destino (artículo 83 de la Ley del IVA).
• Cada ajuste se declara en el DUA con su código (por ejemplo, AK para el transporte hasta la entrada y BA para el transporte posterior).

1. Qué es el valor en aduana

1.1. La idea en una frase

Cuando importas una mercancía, la aduana necesita saber cuánto vale para poder calcular el arancel. Esa cifra se llama valor en aduana. No es siempre el precio de la factura: es el precio de la factura ajustado según unas reglas escritas en el Código Aduanero de la Unión. Algunas cosas que no están en la factura se suman, y algunas que sí están se restan o no se cuentan.

El artículo 69 del Código dice para qué se determina: para aplicar el arancel aduanero común y las medidas no arancelarias de la Unión que regulan ámbitos específicos del comercio de mercancías. Y dice cómo: de conformidad con los artículos 70 y 74. El artículo 70 es el método principal; el 74 reúne los métodos secundarios, que se usan solo cuando el principal no puede aplicarse.

1.2. La regla en tres pasos

Para la gran mayoría de las importaciones el cálculo cabe en tres pasos:

1. Partir del precio realmente pagado o por pagar por la mercancía.
2. Sumar lo que el Código manda sumar y que no esté ya incluido en ese precio (artículo 71).
3. No incluir lo que el Código manda dejar fuera (artículo 72).

El resultado es el valor de transacción. Si tu compra es normal, ese es tu valor en aduana.

Del precio de la factura al valor en aduana: se parte del precio, se suma lo que manda el artículo 71 y se deja fuera lo del artículo 72.

1.3. Qué dice la AEAT

La página de la Agencia Tributaria sobre el concepto de valor en aduana lo resume así: el valor en aduana de las mercancías importadas es su valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar cuando se venden para su exportación al territorio aduanero de la Unión, ajustado en su caso. Y añade que, con carácter general, el valor en aduana es la base imponible de la deuda aduanera. La propia página explica que el arancel puede aplicarse sobre una magnitud física, sobre el valor de la mercancía o sobre una combinación de ambas: son los derechos específicos, ad valorem o mixtos. Cuando el derecho es ad valorem, el valor en aduana importa mucho; cuando es específico, importa menos para el arancel, aunque sigue sirviendo para el IVA.

1.4. Para qué se usa la cifra

• El arancel. Si el derecho de tu producto es un porcentaje, se aplica a este valor.
• El IVA de importación. La base del IVA parte del valor en aduana y le añade derechos y otros gastos (lo vemos en la parte 5).
• Las medidas no arancelarias que dependen del valor, según el artículo 69 del Código.
• La declaración. El valor y sus ajustes se declaran en el DUA con códigos que veremos al final.

El valor en aduana alimenta el arancel y el IVA de importación.

1.5. Un ejemplo para empezar

Una empresa de Valencia compra a un fabricante de Vietnam unas piezas por 8.000 €. En la factura no aparece nada más. El transporte hasta el puerto de entrada en la UE (900 €) y el seguro (60 €) los paga la empresa española por separado, a una naviera y a una aseguradora. La carga en el puerto de origen cuesta 140 €, también por separado.

El precio de la factura no es el valor en aduana. El artículo 71 manda sumar el transporte y el seguro hasta el lugar de introducción, y la carga y manipulación asociadas a ese transporte. Entonces:

Valor en aduana del ejemplo inicial (cifras inventadas)

Si el proveedor hubiera vendido «con transporte y seguro pagados hasta el puerto de entrada» y todo ese coste estuviera dentro del precio, el valor habría sido el mismo: 9.100 €. Lo que cambia es dónde está escrito cada coste, no la cifra final.

2. Cuándo sirve este método

2.1. Hace falta una venta

El valor de transacción es el precio de una venta. Si no hay venta, no hay precio que tomar. La AEAT lo explica en su página sobre la definición del valor de transacción: para poder aplicar este método es necesario que exista una venta y que esa venta haya sido para la exportación al territorio aduanero de la Unión.

La misma página da ejemplos de situaciones sin venta: los suministros gratuitos (regalos, donaciones, muestras), las mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o de leasing y las mercancías entregadas en préstamo que siguen siendo propiedad del expedidor. En esos casos hay que recurrir a otros métodos.

2.2. Para la exportación a la Unión

La venta debe hacerse para exportar con destino al territorio aduanero de la Unión. La AEAT precisa que no importa dónde viva el vendedor: puede estar en cualquier país, incluso en el país de importación.

2.3. En qué momento se mira la venta

El artículo 128 del Reglamento de Ejecución dice que el valor de transacción se determina en el momento de la admisión de la declaración en aduana, y que se basa en la venta que se produce inmediatamente antes de que las mercancías se hayan introducido en el territorio aduanero de la Unión. Para las mercancías que se venden después de entrar, mientras están en depósito temporal o incluidas en determinados regímenes especiales, el valor se determina sobre la base de esa venta.

Una consecuencia práctica: si tu proveedor revendió la mercancía a un intermediario antes de que saliera hacia la UE, la venta que cuenta es la última antes de la introducción. Esa pregunta, con varias ventas en cadena, pertenece a la guía completa; aquí basta con que sepas que no es siempre la primera factura.

¿Puedo usar el valor de transacción? Las preguntas se leen en orden.

2.4. Qué pasa si no hay venta

Cuando el valor no se puede determinar con el artículo 70, el artículo 74 del Código manda aplicar, uno tras otro, otros métodos hasta llegar al primero que permita determinarlo. Son, por orden: el valor de transacción de mercancías idénticas, el de mercancías similares, el valor deductivo (basado en el precio de venta en la Unión) y el valor calculado (coste de producción más beneficios y gastos generales y el transporte hasta la entrada). Si el declarante lo pide, se invierte el orden de los dos últimos. Y si ninguno funciona, el apartado 3 permite usar medios razonables basados en la información disponible en la Unión.

Esta guía no explica esos métodos. Si tu operación es un regalo, una muestra, un alquiler o un leasing, no uses el método de esta guía: pide ayuda a tu agente de aduanas o mira la guía de pago.

Un error de principiante: Pensar que «sin factura de compra» significa «valor cero». No es así: sin venta se usa otro método para llegar a un valor, pero el valor existe y se declara. Una muestra gratuita sigue teniendo valor en aduana.

2.5. Qué entra en «el precio realmente pagado o por pagar»

El artículo 70.2 dice que el precio realmente pagado o por pagar es el pago total que el comprador ha efectuado o debe efectuar al vendedor, o a un tercero en favor del vendedor, por las mercancías importadas, e incluye todos los pagos efectuados o por efectuar como condición de la venta. El artículo 129 del Reglamento de Ejecución concreta: los pagos pueden ser al vendedor, a un tercero en favor del vendedor, a un tercero vinculado con el vendedor o a un tercero cuando el pago sirva para cumplir una obligación del vendedor. Pueden hacerse con cartas de crédito o instrumentos negociables, y directa o indirectamente.

Dos ideas sencillas salen de ahí:

• Cuenta lo que pagas por la mercancía, aunque no lo pagues al vendedor. Si un tercero cobra en nombre del vendedor, también cuenta.
• No cuenta lo que haces tú por tu cuenta. El artículo 129.2 dice que las actividades del comprador por su cuenta, incluidas las de marketing, distintas de las que el artículo 71 manda ajustar, no se consideran un pago indirecto al vendedor. Por ejemplo, la publicidad que tú pagas para vender mejor la mercancía no se suma al valor.

Qué cuenta como pago (ejemplo inventado)

Los 1.500 € cuentan porque se pagan como parte del precio y en favor del vendedor. La publicidad no cuenta: es una actividad tuya, no un pago al vendedor (artículo 129.2 del Reglamento de Ejecución).

3. Las cuatro condiciones

3.1. Qué dice el artículo 70.3

El valor de transacción se aplica siempre que se cumplan todas estas condiciones:

1. Sin restricciones indebidas. El comprador puede usar y disponer de la mercancía sin más restricciones que las impuestas por las normas o las autoridades públicas en la Unión, las limitaciones de la zona geográfica de reventa y las que no afecten sustancialmente al valor.
2. Sin condiciones que impidan fijar el valor. Ni la venta ni el precio dependen de condiciones o consideraciones que impidan determinar el valor.
3. Sin beneficios que vuelvan al vendedor. Ningún beneficio de la reventa, cesión o utilización posterior revierte, directa o indirectamente, en el vendedor, salvo que el valor pueda ajustarse convenientemente.
4. Sin vinculación influyente. No hay vinculación entre comprador y vendedor, o la vinculación no ha influido en el precio.

Las cuatro condiciones del artículo 70.3: deben cumplirse todas.

3.2. Qué significa cada una con un ejemplo

Restricciones. Un fabricante te vende sillas con la condición de que solo las revendas en Cataluña. Es una limitación de la zona geográfica de reventa y el artículo 70.3.a.ii la admite. Si la restricción fuera de otro tipo, hay que mirar si afecta sustancialmente al valor de la mercancía (artículo 70.3.a.iii); la guía completa lo desarrolla.

Condiciones que impiden fijar el valor. El vendedor te hace un precio especial de 5 € por pieza «a condición de que tú le vendas a él otras mercancías a un precio también especial». El precio de las piezas depende de otra operación, y eso puede impedir determinar su valor con ese precio.

Beneficios que vuelven al vendedor. Compras un lote de perfumes y acuerdas pagar al vendedor, además del precio, el 10 % de lo que obtengas cuando los revendas. Esa parte del beneficio de la reventa revierte en el vendedor. La regla dice que el método sigue valiendo si el valor puede ajustarse convenientemente, y el artículo 71.1.d manda sumar esa parte.

Vinculación. Compras a una filial de tu propio grupo. La vinculación no impide por sí misma usar el valor de transacción: solo se pierde el método si la vinculación ha influido en el precio. Cómo se demuestra eso (los llamados valores de ensayo) está explicado en la guía de pago.

3.3. Qué hacer si dudas de una condición

Si no estás seguro de que se cumpla alguna, no cambies tú el método. Reúne el contrato, los pedidos, las facturas y la correspondencia sobre el precio, y consúltalo con quien haga tu declaración. Las condiciones se comprueban con documentos, no con impresiones.

3.4. Qué tienes que hacer

• Comprueba que hay una venta y que es para exportar a la Unión.
• Lee el contrato y los pedidos: ¿hay restricciones, condiciones de otras operaciones, parte del beneficio que vuelva al vendedor o vinculación con el proveedor?
• Guarda las facturas y los documentos de pago junto con el expediente de la importación.

4. Lo que se suma al precio

4.1. La regla general

El artículo 71.1 manda que el precio realmente pagado o por pagar se complete con cinco grupos de elementos. Hay tres ideas que valen para todos:

• Solo se suman los elementos que enumera el artículo. El apartado 3 es tajante: únicamente podrán sumarse al precio los elementos previstos en el artículo 71.
• Cada elemento se basa exclusivamente en datos objetivos y cuantificables (apartado 2). No vale una estimación a ojo: hace falta factura, contrato, tarifa o cálculo que se pueda enseñar.
• Para los grupos a) y c), la suma solo se hace si no está ya incluido en el precio. Si el proveedor ya incluyó el embalaje en su factura, no lo sumes otra vez.

Los cinco grupos de elementos que se suman, con la letra del artículo 71.1.

4.2. a) Comisiones, envases y embalaje

El artículo 71.1.a manda sumar, en la medida en que los soporte el comprador y no estén en el precio:

1. las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
2. el coste de los envases que, a efectos aduaneros, se considere que forman un todo con la mercancía;
3. el coste de embalaje, tanto la mano de obra como los materiales.

La diferencia entre comisión de compra y corretaje es tan importante que le dedicamos un capítulo entero más adelante.

Ejemplo. Compras 2.000 botellas de aceite. El proveedor te factura 12.000 € por el aceite. Las cajas de cartón y el palé los contrata el vendedor a otra empresa y te los factura aparte: 450 €. Esos 450 € son coste de embalaje y se suman. Si el proveedor te hubiera dicho «12.450 € con embalaje», el valor sería también 12.450 €, sin sumar nada más.

4.3. b) Bienes y servicios que tú le das al fabricante

El artículo 71.1.b se aplica cuando tú, el comprador, has suministrado al fabricante, directa o indirectamente, gratuitamente o a precios reducidos, algo que se ha usado en la producción y venta para la exportación de las mercancías que importas. Se suma su valor, imputado de forma adecuada, en la medida en que no esté ya en el precio:

1. materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las mercancías;
2. herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la producción;
3. materiales consumidos en la producción;
4. trabajos de ingeniería, desarrollo, artísticos y de diseño, planos y croquis, realizados fuera de la Unión y necesarios para la producción.

Ejemplo. Encargas a un taller de Turquía 5.000 piezas de plástico. Tú le entregas, sin cobrarle, un molde que has mandado fabricar por 6.000 €. El taller te factura 4,00 € por pieza: 20.000 €. El molde se ha usado para producir las piezas que importas y su valor no está en el precio, así que se suma. La parte que corresponde a este envío depende de cómo se impute (cuántas piezas fabricará el molde en total); eso lo cubre la guía completa, que explica las reglas de imputación del artículo 135 del Reglamento de Ejecución. Para esta guía, retén lo esencial: lo que tú das al fabricante es parte del valor.

Diseño hecho en la Unión: El artículo 71.1.b.iv solo suma los trabajos de ingeniería, diseño y similares realizados fuera de la Unión. Un diseño hecho por un estudio de Madrid para ti no se suma por este concepto.

4.4. c) Cánones y derechos de licencia

El artículo 71.1.c manda sumar los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías que valoras, que el comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta, en la medida en que no estén en el precio. Los dos requisitos son importantes: que estén relacionados con las mercancías y que pagarlos sea condición de la venta. El artículo 72.g añade una excepción: no se incluyen los pagos del comprador por el derecho de distribución o reventa de las mercancías importadas cuando no constituyan una condición de la venta de esas mercancías para su exportación a la Unión.

Ejemplo. Importas zapatillas con la marca de un tercero. El fabricante te las vende, pero el titular de la marca (otra empresa) te exige un 3 % de royalty sobre el precio y el fabricante no te las vendería si no lo pagas. El royalty está relacionado con las zapatillas y es condición de la venta: se suma. En cambio, si pagas un canon por una marca que usas para vender en tu tienda, sin que el fabricante lo exija para venderte las zapatillas, la respuesta puede ser distinta (artículo 72.g). Estas situaciones tienen mucho matiz; consúltalas.

4.5. d) Parte de la reventa que vuelve al vendedor

El artículo 71.1.d manda sumar el valor de cualquier parte del producto de una posterior reventa, cesión o utilización de las mercancías importadas que revierta, directa o indirectamente, al vendedor. Es la contrapartida de la condición 3 del artículo 70.3.

4.6. e) Transporte y seguro hasta el lugar de entrada en la UE

El artículo 71.1.e manda sumar los siguientes costes hasta el lugar por donde se introducen las mercancías en el territorio aduanero de la Unión:

1. los gastos de transporte y de seguro de las mercancías importadas;
2. los gastos de carga y de manipulación asociados al transporte.

Es el grupo que más se olvida y el que más pesa en las facturas. Se explica con más detalle en un capítulo propio.

4.7. Un resumen en una tabla

Los códigos son los del anexo B del Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447, elemento de datos «14 04 Adiciones y deducciones». El anexo lista para este grupo solo «Contenedores y envases» (AD); para el embalaje pregunta a tu agente de aduanas qué código usa. Los códigos se explican en la parte 5.

Una columna más en tu hoja de pedidos: Si tu hoja de control de importaciones tiene una columna para cada uno de estos diez conceptos (comisión, envase, embalaje, materiales dados, moldes, ingeniería, cánones, reventa, transporte, seguro), a final de mes sabrás qué sumaste en cada operación y por qué.

5. Lo que no se suma

5.1. La lista

El artículo 72 dice que no se incluirán en el valor en aduana los siguientes elementos. Cada uno se aplica «al determinar el valor en aplicación del artículo 70»:

Lo que se suma y lo que no se suma: la frontera es la entrada en la UE.

5.2. Los intereses tienen condiciones

El artículo 72.c no dice simplemente «los intereses no se incluyen». Dice que no se incluyen los intereses de un acuerdo de financiación del comprador relativo a la compra, siempre que el acuerdo de financiación conste por escrito y, si así se requiere, que el comprador pueda demostrar:

1. que las mercancías se venden efectivamente al precio declarado como realmente pagado o por pagar; y
2. que el tipo de interés exigido no excede del aplicado corrientemente a tales transacciones en el país y en el momento en que se dio la financiación.

Y da igual que la financiación la dé el vendedor u otra persona.

Ejemplo. Compras maquinaria por 40.000 € y acuerdas por escrito pagarla en seis plazos mensuales, con 1.200 € de intereses que el vendedor te factura aparte. Si tienes el acuerdo por escrito y puedes demostrar lo que pide el artículo 72.c, esos 1.200 € no entran en el valor. Si el acuerdo es verbal, el artículo da una razón para que sí entren.

5.3. Después de la entrada, ya no cuenta

La frontera entre sumar y no sumar es la entrada en el territorio aduanero de la Unión. El transporte hasta ese lugar se suma (artículo 71.1.e); el transporte desde ese lugar, no (artículo 72.a). Lo mismo con la construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica: si se hacen después de la entrada, quedan fuera (artículo 72.b).

Ejemplo. Importas una máquina de 90.000 €. El fabricante la instala en tu fábrica de Zaragoza un mes después de que llegue y te cobra 4.000 € por la instalación y la puesta en marcha. Esos 4.000 € se facturan aparte y corresponden a un trabajo posterior a la entrada: no se suman. Si en cambio el fabricante te hubiera hecho un precio único de 94.000 € que incluyera la instalación, conviene que la factura distinga los dos importes: así se ve qué parte corresponde a la instalación posterior a la entrada.

5.4. Los derechos de importación no se incluyen

El artículo 72.f es el que evita el «arancel sobre el arancel»: los derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la Unión por la importación o la venta no forman parte del valor. Por eso el arancel se calcula sobre el valor sin el propio arancel. Para el IVA la regla es otra: el artículo 83 de la Ley del IVA los añade a la base, como verás en la parte 5.

No confundir exclusión con descuento: Que un concepto figure en el artículo 72 no significa que puedas restar cualquier importe sin más. Para dejarlo fuera del valor, conviene que se pueda identificar como tal en la factura o en otro documento: por ejemplo, 500 € de «transporte desde el puerto de entrada hasta el almacén» dentro de una factura de 10.000 €. Esto es una recomendación práctica, no una frase del artículo.

6. Hasta dónde llega el transporte

6.1. Por qué importa

El artículo 71.1.e suma el transporte y el seguro hasta el lugar por donde se introducen las mercancías en el territorio aduanero de la Unión. Si el transporte de tu compra empieza en una fábrica de Asia y acaba en tu almacén de Albacete, una parte del trayecto se suma y otra no. La línea la marca el «lugar de introducción».

6.2. Qué es el lugar de introducción

El artículo 137.1 del Reglamento de Ejecución lo define según el modo de transporte:

El artículo 137 incluye, además, reglas para casos particulares: mercancías que llegan a un departamento francés de ultramar y siguen a otra parte de la Unión, y mercancías que se introducen y luego se transportan a través de territorios fuera de la Unión por una ruta normal. En esos casos, el lugar de introducción es el primero en que entraron por primera vez, siempre que se transporten directamente por una ruta normal. También se aplica si hay descargas o transbordos solo por razones inherentes al transporte.

De la fábrica al almacén: lo que se paga antes del lugar de introducción se suma; lo que se paga después, no.

6.3. Un ejemplo marítimo

Un contenedor sale de un puerto de China, llega en barco al puerto de Valencia y de allí va por carretera a Madrid.

• El lugar de introducción es el puerto de Valencia (artículo 137.1.a): es el primer puerto en que la mercancía llega al territorio aduanero de la Unión.
• El flete marítimo y el seguro marítimo se suman.
• La descarga en Valencia, si forma parte de los costes del transporte hasta la entrada, también.
• El camión de Valencia a Madrid se paga después de la entrada: no se suma (artículo 72.a).

Contenedor China-Valencia-Madrid (cifras inventadas)

Quedan fuera los 600 € del camión de Valencia a Madrid: se pagan después de la entrada (artículo 72.a).

6.4. Un ejemplo con carretera

Una furgoneta lleva piezas desde Estambul hasta tu almacén de Girona, pasando por Bulgaria. Bulgaria es de la Unión: la primera aduana de entrada está en la frontera entre Turquía y Bulgaria (artículo 137.1.d). Lo que cuesta el transporte hasta ese punto se suma. Lo que cuesta de allí a Girona, no. Si el transportista te factura un único precio por todo el trayecto, hay que repartirlo: el Reglamento de Ejecución prevé reglas de reparto proporcional, que explica la guía completa, y el anexo 23-01 para el transporte aéreo.

6.5. Qué conviene pedir al transportista

Si el transporte de tu compra va de punta a punta con un único precio, pide que la factura distinga el tramo hasta el lugar de introducción y el tramo posterior. Es la forma más sencilla de evitar discusiones, y es una práctica útil, no una exigencia del texto.

6.6. Qué tienes que hacer

• Averigua el lugar de introducción de cada envío: puerto, primera aduana de entrada o punto de cruce de frontera.
• Suma el transporte, el seguro, la carga y la manipulación hasta ese punto.
• Deja fuera lo que se paga después, y consérvalo como un importe separado.
• Si hay un único precio de transporte, pide al transportista que lo desglose.

7. Comisión de compra o corretaje

7.1. La regla del Código

El artículo 71.1.a.i manda sumar las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra. Y el artículo 72.e repite que las comisiones de compra no se incluyen. Es decir: unas comisiones suman y otras no. El Código define la que no suma: el artículo 5, punto 41, dice que una «comisión de compra» es el importe pagado por un importador a un agente por representarlo en la compra de las mercancías objeto de valoración.

Comisión de compra y comisión de venta: lo que cambia es a quién representa el agente.

7.2. Cómo se distingue en la práctica

El Compendio de la Comisión Europea sobre valoración en aduana (edición de 2025), en su comentario n.º 19, dedicado a las comisiones de compra, explica el razonamiento:

• La exclusión de las comisiones de compra es una excepción a la regla general de que las comisiones y el corretaje se reflejan en el valor.
• Hay que determinar la naturaleza del pago: solo se excluye la comisión de compra de buena fe.
• Un agente de compras actúa por cuenta del comprador: busca proveedores, informa al vendedor de lo que quiere el importador, recoge muestras, inspecciona la mercancía y, en algunos casos, organiza el seguro, el transporte, el almacenamiento y la entrega. La lista no es exhaustiva.
• El agente de compras sigue las instrucciones del comprador, que es quien asume los riesgos de esas instrucciones. El agente no asume riesgo económico en la operación, no tiene interés de propiedad en la mercancía y no controla la operación ni el precio que paga el comprador.
• El alcance de la actividad del agente se suele ver en el contrato de agencia, y también en pedidos, cartas de crédito o correspondencia.
• La carga de la prueba de que existe una comisión de compra genuina corresponde al importador.
• En algunos casos, solo una parte de lo que se llama «comisión de compra» se considera comisión de compra genuina.

7.3. Ejemplo con dos comisiones

Una tienda online española compra 5.000 € de mercancía a un fabricante de Marruecos.

• Caso 1. Contrata a un agente en Casablanca que busca fabricantes, pide muestras, inspecciona el lote y sigue las instrucciones de la tienda. La tienda le paga 250 €, facturados aparte. Si se demuestra que actúa por cuenta de la tienda, esos 250 € son comisión de compra: no se suman.
• Caso 2. El fabricante usa a un intermediario que le consigue clientes y que cobra 250 € por su gestión; esos 250 € los paga la tienda y no están en el precio. Aquí el intermediario trabaja para el vendedor: es corretaje o comisión de venta y se suma.

Dos comisiones, dos tratamientos (cifras inventadas)

La misma cifra, 250 €, suma o no suma según a quién representa el agente.

7.4. Qué documentación conviene tener

• El contrato de agencia o el encargo, con las funciones del agente.
• Las instrucciones que le das y las comunicaciones donde se vea que decide el comprador.
• La factura del agente, separada de la del fabricante.
• Algo que muestre que el agente no es propietario de la mercancía ni fija el precio.

7.5. Qué tienes que hacer

• Si pagas una comisión, pregúntate a quién representa el que la cobra.
• Si es agente tuyo, reúne los documentos que lo demuestran antes de excluirla; si no puedes demostrarlo, súmala.
• Declárala con el código que corresponda: AB si se suma y BF si se deduce o excluye.

8. Descuentos y moneda

8.1. Descuentos

El artículo 130 del Reglamento de Ejecución fija tres reglas:

1. Un descuento se tiene en cuenta si, en el momento de la admisión de la declaración en aduana, el contrato de venta prevé su aplicación y su importe.
2. Los descuentos por pago anticipado se toman en cuenta para las mercancías cuyo precio no haya sido efectivamente pagado en el momento de la admisión.
3. Los descuentos que se derivan de modificaciones del contrato posteriores a la admisión de la declaración no se tienen en cuenta.

En la declaración se usan los códigos BH (descuentos previstos en el contrato en el momento de la admisión) y BI (descuentos por pago anticipado de mercancías no pagadas en ese momento).

Un descuento que cuenta y otro que no (cifras inventadas)

Si, después de presentar la declaración, el vendedor te rebaja otros 200 € por una reclamación, esa rebaja no cambia el valor declarado (artículo 130.3). La guía completa explica cómo corregir una declaración.

8.2. Moneda

Si el precio está en dólares, libras u otra moneda, hay que convertirlo a euros. El artículo 53 del Código dice que las autoridades competentes publican el tipo de cambio aplicable. Para la valoración, el artículo 146 del Reglamento de Ejecución concreta:

• Para los Estados miembros del euro se usa el tipo publicado por el Banco Central Europeo.
• Se usa el tipo publicado el penúltimo miércoles de cada mes. Si ese día no se ha publicado, se aplican los de la fecha más reciente.
• Ese tipo se aplica durante un mes, a partir del primer día del mes siguiente.

El tipo de cambio de la valoración: se fija el penúltimo miércoles y se aplica el mes siguiente.

Ejemplo. Una factura de 10.000 USD con declaración admitida en noviembre de 2026. El penúltimo miércoles de octubre de 2026 es el 21 de octubre (los miércoles son 7, 14, 21 y 28). El tipo publicado ese día se aplica del 1 al 30 de noviembre. Si ese tipo, que aquí inventamos, fuera de 1,08 USD por euro, el precio sería 10.000 ÷ 1,08 = 9.259,26 €. El tipo real lo tienes que mirar en la publicación oficial.

8.3. Qué tienes que hacer

• Comprueba si el descuento está escrito en el contrato y con su importe antes de presentar la declaración.
• No declares descuentos que se acuerden después.
• Usa el tipo de cambio del mes que corresponde a la fecha de admisión, no el del día de pago.

9. Del valor al arancel, al IVA y a la declaración

9.1. El arancel

Con un derecho ad valorem, el arancel es el valor en aduana multiplicado por el porcentaje del derecho. El porcentaje depende del código arancelario y del origen: lo miras en TARIC. Esta guía no da aranceles reales.

9.2. El IVA de importación

El artículo 83 de la Ley del IVA dice que, en las importaciones, la base imponible resulta de sumar al valor en aduana, en cuanto no estén ya incluidos en él:

• los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen por la importación, salvo el propio IVA; y
• los gastos accesorios, como comisiones y gastos de embalaje, transporte y seguro, que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

El «primer lugar de destino» es el que figura en la carta de porte o en otro documento que ampare la entrada; si no figura, es el lugar donde se produce la primera desagregación de los bienes.

Fíjate en la diferencia con el valor en aduana: el transporte dentro de la UE hasta el primer destino no entra en el valor en aduana, pero sí entra en la base del IVA.

Del valor en aduana a la base del IVA de importación.

Del precio al IVA (cifras y tipo de derecho inventados)

En un ejemplo real, el derecho depende del código arancelario y del origen, y el tipo de IVA depende del producto. El 21 % es el tipo general.

9.3. Cómo se declara cada ajuste

En el DUA, los ajustes se declaran en el elemento «Adiciones y deducciones». Los códigos del anexo B del Reglamento de Ejecución son los siguientes:

El mismo anexo incluye códigos para los gastos que se añaden a la base del IVA, como el CA. La AEAT avisó el 11 de junio de 2025 de que, a partir del 7 de julio de 2025, en las declaraciones de importación CAU no se permite declarar el código 7002 (gastos a acumular a la base imponible del IVA) y ese importe se declara en adiciones y deducciones con el código CA, en euros, uno solo y en partidas.

9.4. La declaración de valor (DV1)

La AEAT explica que la declaración del valor en aduana debe presentarse cuando el valor de las mercancías importadas excede de 20.000 euros, en el impreso DV1. Pero la propia página indica que, salvo cuando sea indispensable para determinar el valor, las aduanas dispensan de la declaración, entre otros casos:

• cuando el valor no excede de 20.000 € por envío y el envío no forma parte de envíos fraccionados o múltiples del mismo expedidor al mismo destinatario;
• cuando la operación no tiene carácter comercial;
• cuando los datos no son necesarios para aplicar el arancel;
• cuando los derechos de aduana no son exigibles.

Además, en intercambios continuados entre el mismo vendedor y comprador con las mismas condiciones, las autoridades podrán dispensar. Si tu importación supera los 20.000 € o hay envíos fraccionados, pregunta a tu agente si hay que presentar el DV1.

10. Tres ejemplos completos

Una empresa compra 1.000 bolsas de tela a un fabricante de Bangladesh. Se importan por el puerto de Barcelona. Veamos tres maneras de que el proveedor facture, con cifras inventadas.

El mismo producto con tres facturas distintas: el valor en aduana sale igual si los costes están bien tratados.

10.1. Caso A: el proveedor factura solo la mercancía

El proveedor factura 8.000 €. El comprador paga aparte el flete marítimo (900 €), el seguro (60 €) y la carga (140 €) hasta Barcelona, y un camión de Barcelona a su almacén de Getafe (300 €).

Caso A: precio de la mercancía sin transporte

El camión de Barcelona a Getafe (300 €) queda fuera del valor (artículo 72.a), aunque entra en la base del IVA.

10.2. Caso B: el proveedor factura con transporte y seguro hasta el puerto de destino

El proveedor factura 9.100 €, y en la factura se lee que incluye el flete, el seguro y la carga hasta Barcelona. El comprador paga aparte los 300 € del camión.

Caso B: precio con transporte hasta el puerto

Mismo valor que en el caso A: el artículo 71.1.e suma esos costes, estén dentro del precio o facturados aparte.

10.3. Caso C: el proveedor factura la entrega en el almacén

El proveedor factura 9.400 €, con todo: mercancía, transporte hasta Barcelona, seguro, carga y el camión hasta Getafe. La factura detalla: mercancía 8.000 €, transporte y seguro hasta Barcelona 1.100 €, camión a Getafe 300 €.

Caso C: precio de entrega en el almacén

Para poder restar los 300 € hay que poder verlos: de ahí la utilidad de una factura desglosada. Sin desglose, el valor sería más difícil de justificar.

Nada de siglas: El texto del artículo 71 no menciona los Incoterms ni ninguna otra sigla comercial: habla de costes hasta el lugar de introducción y de si están incluidos o no en el precio. Las siglas comerciales sirven para negociar quién paga qué; para el valor en aduana, lo que cuenta es qué has pagado y qué incluye el precio.

11. Cinco casos cortos

Cinco casos, cinco ideas: cada uno enseña una regla del valor en aduana.

11.1. Caso 1: muestras gratuitas

Un fabricante te envía cinco muestras gratis para que decidas si compras. No hay venta: la AEAT dice que en suministros gratuitos hay que usar otros métodos. Esto no quiere decir que no tengan valor: se valoran con otro método, y las declara tu agente.

11.2. Caso 2: moldes dados al fabricante

Pagas un molde de 6.000 € que entregas gratis a un taller de Turquía para que fabrique tus piezas. Es un bien suministrado por el comprador, usado en la producción: su valor imputado se suma (artículo 71.1.b.ii).

11.3. Caso 3: agente de compras

Un agente de Shenzhen te busca proveedor y supervisa la producción por 3 % del pedido. Si se demuestra que trabaja para ti y sigue tus instrucciones, es comisión de compra y no se suma.

11.4. Caso 4: instalación posterior

Compras una máquina por 90.000 € y pagas aparte 4.000 € de instalación en tu fábrica. Esos 4.000 € no se suman (artículo 72.b).

11.5. Caso 5: descuento acordado después

Declaras una importación a 10.000 €. Dos semanas después, el vendedor te hace un descuento por retraso. El artículo 130.3 dice que los descuentos derivados de modificaciones del contrato posteriores a la admisión de la declaración no se tienen en cuenta.

12. Cuándo pasar a la guía completa

Esta guía cubre el caso normal. Mira la guía de pago «Valor en aduana completo», o consulta a un profesional, si ocurre alguna de estas cosas:

• Compras a una empresa de tu grupo o a alguien con quien tienes vinculación.
• Pagas cánones o licencias de forma habitual.
• Hay entregas parciales, mercancía defectuosa o varias ventas en cadena.
• El precio depende de otras operaciones o hay beneficios que vuelven al vendedor.
• La operación no es una venta: alquiler, leasing, préstamo, regalo, muestra.
• La aduana te pide justificar el valor o dudas de la veracidad del precio.

12.1. Cambios con el nuevo Código

El Reglamento (UE) 2026/2108 aprueba un nuevo Código Aduanero de la Unión que se aplica desde el 21 de septiembre de 2027. Hasta entonces rige el Reglamento 952/2013, que es el que citamos. Por sus títulos, los artículos 174, 176 y 177 del nuevo Código son los equivalentes de los actuales 70, 71 y 72; esta guía no compara su texto línea a línea.

13. Errores frecuentes

• Declarar solo el precio de la factura Hay que sumar lo que manda el artículo 71, si lo pagas tú y no está en el precio.
• Olvidar el seguro y la carga hasta la entrada El artículo 71.1.e suma transporte, seguro, carga y manipulación hasta el lugar de introducción.
• Sumar el transporte posterior a la entrada El artículo 72.a lo deja fuera: pide una factura que lo desglose.
• Restar a ojo conceptos del artículo 72 Hay que poder identificarlos en un documento.
• Tratar toda comisión como comisión de compra Solo lo es la que cobra un agente que te representa; la carga de la prueba es tuya.
• Excluir intereses sin acuerdo escrito El artículo 72.c exige que el acuerdo de financiación conste por escrito.
• Contar el descuento acordado después de declarar El artículo 130.3 del Reglamento de Ejecución no lo admite.
• Usar el tipo de cambio del día del pago El artículo 146 fija el del penúltimo miércoles del mes anterior.
• Pensar que «sin factura» es valor cero Sin venta se usa otro método, pero la mercancía tiene valor.
• Olvidar que el IVA parte de otra base Al valor en aduana se suman derechos y gastos hasta el primer destino (artículo 83 de la Ley del IVA).

14. Preguntas frecuentes

14.1. ¿El valor en aduana es el precio de la factura?

No siempre. Es el precio realmente pagado o por pagar, ajustado con lo que suman los artículos 71 y 72.

14.2. ¿Se suma el transporte?

El transporte y el seguro hasta el lugar de entrada en la UE, sí. El transporte posterior, no.

14.3. ¿Se suma el embalaje?

Sí, el coste de embalaje (mano de obra y materiales) y de los envases que forman un todo con la mercancía, si lo paga el comprador y no está en el precio.

14.4. ¿Se suman los moldes que doy al fabricante?

Sí. Los bienes y servicios que suministras gratis o más baratos y se usan en la producción se suman a su valor, imputado de forma adecuada.

14.5. ¿Se suman los cánones?

Los relacionados con las mercancías que debes pagar como condición de la venta, sí.

14.6. ¿Y los derechos de importación?

No: el artículo 72.f los deja fuera del valor en aduana. Para el IVA, en cambio, se añaden a la base.

14.7. ¿Qué pasa si no hay venta?

No se puede aplicar el valor de transacción y se usan otros métodos.

14.8. ¿Hay que presentar DV1?

Según la AEAT, hay que presentarlo cuando el valor excede de 20.000 €, salvo dispensa. Consúltalo con tu agente.

14.9. ¿Cómo convierto una factura en dólares?

Con el tipo del artículo 146: el publicado por el BCE el penúltimo miércoles del mes anterior.

14.10. ¿Cambia algo con el nuevo Código?

Se aplica desde el 21 de septiembre de 2027. Hasta entonces rige el actual.

15. Lista de comprobación

Antes de importar

• ☐ Hay una venta para exportar a la UE.
• ☐ He leído el contrato: restricciones, condiciones, beneficios que vuelven al vendedor, vinculación.
• ☐ Sé quién paga el transporte, el seguro, la carga, el embalaje y las comisiones.

Al calcular

• ☐ Parto del precio realmente pagado o por pagar.
• ☐ Sumo lo del artículo 71 que no esté ya en el precio.
• ☐ Dejo fuera lo del artículo 72, y lo tengo identificado.
• ☐ He convertido la moneda con el tipo del mes que corresponde.

Después

• ☐ Guardo facturas, contratos, justificantes de transporte y seguro.
• ☐ Declaro cada ajuste con su código.
• ☐ Reviso si hace falta DV1.

16. Glosario

16.1. Valor en aduana

Cifra sobre la que se calcula el arancel. En el caso normal es el valor de transacción.

16.2. Valor de transacción

Precio realmente pagado o por pagar por las mercancías vendidas para su exportación a la Unión, ajustado según los artículos 71 y 72.

16.3. Precio realmente pagado o por pagar

Pago total que el comprador hace o debe hacer al vendedor, o a un tercero en favor de este, como condición de la venta.

16.4. Comisión de compra

Importe que un importador paga a un agente por representarlo en la compra. No se suma al valor.

16.5. Lugar de introducción

Punto por donde la mercancía entra en el territorio aduanero de la Unión: puerto, primera aduana de entrada o cruce de frontera.

16.6. Ad valorem

Derecho que se calcula como un porcentaje del valor.

16.7. DV1

Impreso de la declaración de valor en aduana.

16.8. Base imponible del IVA

En una importación, el valor en aduana más derechos y gastos hasta el primer destino.

17. Fuentes y normas citadas

Normas de la Unión Europea

• Reglamento (UE) n.º 952/2013, Código Aduanero de la Unión, artículos 5, 53, 69 a 72 y 74 (EUR-Lex, texto consolidado)
• Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447, artículos 128 a 130, 137 y 146 y anexo B (EUR-Lex, texto consolidado)
• Reglamento (UE) 2026/2108, nuevo Código Aduanero (copia BOE)
• Compendio de la Comisión sobre textos de valoración en aduana, edición 2025, comentario n.º 19

Normas españolas y Agencia Tributaria

• Ley 37/1992 del IVA, artículos 83 y 90 (BOE, texto consolidado)
• Concepto de valor en aduana (AEAT)
• Valor de transacción: definición (AEAT)
• Valor de transacción: ajustes (AEAT)
• Declaración de valor, documento DV1 (AEAT)
• CAU: gastos a añadir al IVA y ajustes (AEAT, 11-06-2025)
• Consulta TARIC (Comisión Europea)

Atribución. Textos legales citados: BOE (www.boe.es) y EUR-Lex. © Unión Europea, https://eur-lex.europa.eu, reutilización según la Decisión 2011/833/UE. Información de la AEAT, el BOE, la Unión Europea y la Comisión Europea tomada de sus sedes web, con enlace a la fuente.